Таможенные платежи

Из положений пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза следует, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются следующие дополнительные начисления:

— часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Таким образом, в соответствии с действующим таможенным законодательством, в случае, если учредители общества с ограниченной ответственностью принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией на таможенной территории ЕАЭС импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями общества с ограниченной ответственностью, то такие доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС подлежат включению в таможенную стоимость товаров.

Оперативную правовую помощь по любым вопросам в сфере ВЭД и международных перевозок получайте в рамках годового контракта на круглосуточное консалтинговое обслуживание 24/7.

Положениями статьи 268 Таможенного кодекса ЕАЭС установлено, что обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза товаров для личного пользования, за исключением товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, подлежащих таможенному декларированию с применением пассажирской таможенной декларации, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом пассажирской таможенной декларации.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза товаров для личного пользования, подлежащих таможенному декларированию с применением пассажирской таможенной декларации, за исключением товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, прекращается у декларанта при наступлении следующих обстоятельств, в том числе:

— вывоз с таможенной территории Союза временно ввезенных транспортных средств для личного пользования по истечении срока, в течение которого такие транспортные средства могут временно находиться на таможенной территории Союза, при одновременном соблюдении следующих условий:

• таможенное декларирование таких транспортных средств с целью вывоза с таможенной территории Союза осуществляется не позднее 6 месяцев со дня истечения срока, в течение которого временно ввезенные транспортные средства для личного пользования могут временно находиться на таможенной территории Союза, или не позднее более продолжительного срока, который вправе определять Комиссия;
• в отношении таких транспортных средств не наступил срок уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с подпунктом 1 пункта 6 настоящей статьи.

Таким образом, в течение 6 месяцев по истечении срока временного ввоза, установленного для транспортного средства для личного пользования, возможно вывезти такое транспортное средство из ЕАЭС без уплаты таможенных платежей.

Оперативную правовую помощь по любым вопросам в сфере ВЭД и международных перевозок получайте в рамках годового контракта на круглосуточное консалтинговое обслуживание 24/7.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 264 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее — ТК ЕАЭС) — временный ввоз на таможенную территорию Союза транспортных средств для личного пользования, указанных в абзацах втором и третьем пункта 1 ст. 264 ТК ЕАЭС, за исключением транспортных средств для личного пользования, временно ввозимых физическими лицами государств-членов, являющимися сотрудниками дипломатических представительств государств-членов, работниками консульских учреждений государств-членов, сотрудниками представительств государств-членов при международных организациях, расположенных за пределами таможенной территории Союза, допускается при условии предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 271 настоящего Кодекса.

В абзацах втором и третьем пункта 1 ст. 264 ТК ЕАЭС указано, что:

— допускается временный ввоз на таможенную территорию Союза иностранными физическими лицами, указанными в пункте 2 статьи 259 настоящего Кодекса, транспортных средств для личного пользования, не зарегистрированных в государствах-членах и в государстве, не являющемся членом Союза, на срок не более 1 года;

— допускается временный ввоз на таможенную территорию Союза физическими лицами государств-членов транспортных средств для личного пользования, зарегистрированных в государстве, не являющемся членом Союза, на срок не более 1 года.

Таким образом, россиянин не вправе ввезти в Россию транспортное средство для личного пользования, зарегистрированное в ЕС, без обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, поэтому ввоз такого транспортного средства возможен только при условии предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов.

Оперативную правовую помощь по любым вопросам в сфере ВЭД и международных перевозок получайте в рамках годового контракта на круглосуточное консалтинговое обслуживание 24/7.

В соответствии с положениями статьи 40 ТК ЕАЭС, при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются следующие дополнительные начисления: расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку ввозимых товаров и проведение иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

Из указанного следует, что вознаграждение экспедитора относится расходам на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров, так как оно связано с перемещением товара, и должно быть включено таможенную стоимость товара.

В соответствии с таможенным законодательством изменения в декларацию на товары вносятся не на основании соответствующего решения таможенного органа, а на основании корректировки декларации на товары (далее – КДТ).

Порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары установлен Решением Коллегии ЕЭК от 10.12.2013 г. № 289.

Согласно данному Порядку КДТ может быть подана:

— декларантом, исходя из сведений, указанных таможенным органом в решении, в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня получения декларантом решения;

— должностным лицом таможенного органа в срок, не превышающий 15 рабочих дней со дня поступления в таможенный орган почтового отправления с отметкой о невручении адресату решения либо истечения 10-дневного срока на подачу КДТ декларантом.

Кроме того, в России согласно ФЗ «О таможенном регулировании» в случае если до внесения изменений в ДТ декларантом не уплачены подлежащие уплате таможенные платежи, таможенный орган обязан не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения факта неуплаты направить неплательщику уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей.

Со дня получения такого уведомления декларант имеет 15 рабочих дней на добровольную уплату таможенных платежей.

Только по истечении данного срока на добровольное исполнение таможенный орган вправе применить предусмотренные таможенным законодательством меры принудительного взыскания таможенных платежей.

Таким образом, таможенный орган не вправе применить к участнику ВЭД меры принудительного взыскания таможенных платежей сразу после принятия по итогам таможенного контроля решения о внесении изменений и (или) дополнений в декларацию на товары.

Согласно положениям ТК ЕАЭС стоимость товаров для личного пользования заявляется в пассажирской таможенной декларации при таможенном декларировании товаров для личного пользования на основании стоимости, указанной в чеках, счетах, на бирках и ярлыках или в иных документах о приобретении таких товаров, содержащих сведения о стоимости товаров для личного пользования.

При этом Глава 37 ТК ЕАЭС, посвященная особенностям перемещения через таможенную границу товаров для личного пользования, не содержит положений об исключении из стоимости таких товаров сумм налога, которые включены в цену, указанную в чеках, сетах, на бирках и ярлыках, и право возмещения которых имеется у приобретателя.

Данный вопрос также отражен в Информационном письме ФТС России «Обзор практики рассмотрения ФТС России жалоб на решения, действия (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц в области таможенного дела за 2020 год», где указано, что в стоимость товаров для личного пользования должны быть включены все расходы покупателя, без которых приобретение и ввоз товаров были бы невозможны, включая НДС, указанный в формах Tax Free.

Таким образом, стоимость товаров для личного пользования при их декларировании, в том числе при определении превышения норм беспошлинного ввоза и при определении базы для исчисления совокупного таможенного платежа, не подлежит уменьшению на величину налога, уплаченного при их приобретении и подлежащего возврату приобретателю в связи с заполнением формы Tax Free.

Вопросы обложения таможенными пошлинами и налогами ввозимых на территорию ЕАЭС товаров для личного пользования урегулированы Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20.12.2017 г. № 107.

Данным решением установлены стоимостные и количественные нормы беспошлинного ввоза товаров для личного пользования, перемещаемых различными видами транспорта:

— для перемещаемых воздушным транспортом — стоимость не должна превышать сумму, эквивалентную 10 000 евро, и (или) вес не должен превышать 50 кг;
— для перемещаемых иными видами транспорта или в пешем порядке — стоимость не должна превышать сумму, эквивалентную 500 евро, и (или) вес не должен превышать 25 кг.

Единая ставка таможенных пошлин, налогов для товаров, не подпадающих под указанные стоимостные и весовые нормы, установлена в размере 30 процентов от стоимости, но не менее 4 евро за 1 кг веса в части превышения стоимостной и (или) весовой норм.

Таким образом, таможенными пошлинами и налогами облагается только стоимость ввозимых в ЕАЭС товаров для личного пользования в части превышения стоимостной и(или) весовой норм.

В соответствии с положениями КоАП РФ при рассмотрении жалобы на постановление по делу об АП суд вправе:

— оставить постановление без изменения, а жалобу без удовлетворения;
— отменить постановление и прекратить производство по делу;
— отменить постановление и возвратить дело на новое рассмотрение;
— отменить постановление и направить дело на рассмотрение по подведомственности;
— изменить постановление, если при этом не усиливается административное наказание или иным образом не ухудшается положение лица, в отношении которого вынесено постановление.

Аналогичные правила о недопустимости ухудшения положения лица, привлеченного к административной ответственности, действуют и при обжаловании вступившего в силу постановления по делу об АП, в том числе если жалоба подана должностным лицом таможенного органа.

Таким образом, суд не вправе при рассмотрении жалобы на постановление по делу об административном правонарушении в сфере таможенного дела увеличить привлекаемому лицу размер штрафа или назначить ему иное более тяжкое наказание

Приказом ФТС России от 12.10.2012 г. № 2067 (далее – Приказ) установлены особенности таможенного транзита иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на таможенную территорию ЕАЭС до внутреннего таможенного органа, расположенных в Калининградской области, имеющей статус Особой экономической зоны.

Приказом установлено, что предоставление российским перевозчиком обеспечения уплаты таможенных платежей при подаче транзитной декларации не требуется при одновременном соблюдении следующих условий:

— получателем товаров является юридическое лицо, зарегистрированное в Калининградской области;

— декларант таможенной процедуры таможенного транзита не имеет задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, пени и процентов, и (или) одного и более неисполненных постановлений по делам об АП в области таможенного дела.

Также предоставление перевозчиком из других стран ЕАЭС, а также иностранным перевозчиком обеспечения уплаты таможенных платежей при подаче транзитной декларации не требуется при одновременном соблюдении следующих условий:

— получателем товаров является юридическое лицо, зарегистрированное в Калининградской области;

— под таможенную процедуру таможенного транзита помещаются товары, не запрещенные к помещению под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, применяемую на территории Особой экономической зоны в Калининградской области;

— декларант таможенной процедуры таможенного транзита не имеет задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, пени и процентов, и (или) одного и более неисполненных постановлений по делам об АП в области таможенного дела.

Таким образом, при соблюдении указанных условий обеспечение уплаты таможенных платежей при оформлении таможенного транзита по территории Калининградской области не предоставляется.

Перечень случаев, когда в отношении ввозимых в Российскую Федерацию транспортных средств не уплачивается утилизационный сбор, установлен пунктом 6 статьи 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». Последующий экспорт ввезенного транспортного средства к таким случаям не отнесен.

В то же время в соответствии с Правилами взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, а также возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 г. № 1291 предусмотрено, что плательщики из числа юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уплативших утилизационный сбор в отношении колесных транспортных средств (шасси), выпущенных в соответствии с таможенной процедурой для внутреннего потребления и в отношении которых паспорт (паспорт транспортного средства, паспорт шасси транспортного средства) не выдавался, в случае их вывоза за пределы территории Российской Федерации в государства — члены Евразийского экономического союза вправе обратиться за установлением факта излишней уплаты утилизационного сбора.

Таким образом, возможно признание факта излишней уплаты сбора и его возврат при наличии следующей совокупности обстоятельств:

— если на территории России не оформлялся паспорт транспортного средства (или паспорт шасси транспортного средства);

— если соответствующее транспортное средство вывезено за пределы России на территорию одного из государств-членов ЕАЭС.

Иных оснований для возврата утилизационного сбора при его вывозе с территории России законом не предусмотрено.

Согласно ТК ЕАЭС при проведении контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе:

• запросить у декларанта пояснения в письменной форме о факторах, влияющих на формирование цены товаров, а также об иных остоятельствах, имеющих отношение к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза;
• запросить коммерческие, бухгалтерские документы, сертификат о происхождении товара и (или) иные документы и (или) сведения, в том числе письменные пояснения, необходимые для установления достоверности и полноты проверяемых сведений, заявленных в таможенной декларации, и (или) сведений, содержащихся в иных документах.

При этом согласно разъяснениям Пленума Верховного суда РФ в целях надлежащей реализации права декларанта на предоставление документов, сведений и пояснений таможенный орган в соответствии с пунктом 15 статьи 325 Таможенного кодекса извещает его об основаниях, по которым предоставленные документы и сведения о товаре не устраняют имеющиеся сомнения в достоверности заявленной таможенной стоимости, в том числе с учетом иных собранных таможенным органом документов и полученных сведений.

Принятие таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости без подобного извещения декларанта может послужить одним из оснований для признания данного решения незаконным.

В соответствии с положениями Таможенного кодекса ЕАЭС в случае невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с методами 2 или 3 (по стоимости сделки с идентичными или однородными товарами соответственно), применяемыми последовательно.

При этом указано, что могут быть проведены консультации между таможенным органом и декларантом в целях обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров в рамках методов 2 и 3. В процессе консультаций таможенный орган и декларант могут обмениваться имеющейся у них информацией при условии соблюдения законодательства государств-членов о коммерческой тайне.

Таким образом, у участника ВЭД есть предусмотренное законом право участвовать в выборе стоимостной основы в случае применения таможенным органом 2 и 3 методов определения таможенной стоимости.

В соответствии с положениями Таможенного кодекса ЕАЭС ввоз на таможенную территорию Союза транспортных средств для личного пользования, не зарегистрированных ни в одном из государств-членов ЕАЭС, допускается на срок не более 1 года. 

Несоблюдение установленного срока нахождения транспортного средства на территории ЕАЭС влечет за собой наступление срока уплаты таможенных платежей на данное транспортное средство.

В случае если такое транспортное средство попало на территории ЕАЭС в ДТП и не подлежит восстановлению, обязанность по уплате таможенных платежей может быть признана прекращенной вследствие:

• вывоза поврежденного транспортного средства с территории ЕАЭС в пределах установленного срока с использованием другого транспортного средства;
• признания таможенным органом факта уничтожения и (или) безвозвратной утраты товаров для личного пользования вследствие аварии или действия непреодолимой силы;
• а также по иным основаниям, предусмотренным таможенным законодательством.

Для признания факта уничтожения и (или) безвозвратной утраты товаров для личного пользования вследствие аварии или действия непреодолимой силы необходимо обратиться с соответствующим заявлением в ближайший таможенный орган.

В соответствии с положениями таможенного законодательства ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. 

Таможенным органом осуществляется проверка представленных декларантом документов на предмет их соответствия критериям достаточности и достоверности, в том числе путем сопоставления сведений, указанных в различных документах, а также заявленных в декларации на товары. 

При отсутствии документального подтверждения условий предоставления и использования скидки таможенный орган не принимает таможенную стоимость, заявленную с учетом скидки. 

В рассматриваемом случае предоставленная скидка может быть принята таможенным органом при осуществлении проверки правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров при условии, если:

• в контракте отражено условие предоставление скидки, ее размер;
• в счет-фактуре (инвойсе) отдельно выделен размер скидки; 
• на момент выпуска товара в таможенной процедуре предоставлен документ об оплате ввозимых товаров (с учетом указанной скидки); 
• размер скидки соответствует обычной торговой практики на свободном, конкурентном рынке соответствующих товаров.

Статьей 36 Договора о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014) установлено, что в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран Союз в соответствии с настоящим Договором может предоставлять тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран — пользователей единой системы тарифных преференций Союза и (или) наименее развитых стран — пользователей единой системы тарифных преференций Союза. В отношении таких товаров применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.

В то же время, обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита предоставляется в соответствии с главой 9 ТК ЕАЭС с учетом статьи 146 ТК ЕАЭС. 

Указанными нормами регламентировано, что при определении размера обеспечения рассчитываются суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления без применения тарифных преференций и льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Таким образом, размер обеспечения уплаты таможенных платежей при помещении товара под таможенную процедуру таможенного транзита определяется без учета тарифных преференций.

В соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами. 

Однако в соответствии со ст. 39 ТК ЕАЭС первый метод определения таможенной стоимости (по стоимости сделки с возимыми товарами) допускается при соблюдении ряда условий, одним из которых является то, что покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей.

При этом в соответствии со ст. 37 ТК ЕАЭС к взаимосвязанным лицам относятся лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

• они являются сотрудниками или директорами (руководителями) организаций друг друга;
• они являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;
• они являются работодателем и работником;
• какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем 5 или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;
• одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
• оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
• вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
• они являются родственниками или членами одной семьи.

В соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС расчет размера таможенных платежей в отношении иностранного транспортного средства для личного пользования может потребоваться:

• для помещения данного транспортного средства под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (его растаможки);
• если временный ввоз такого транспортного средства допускается только при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей, как, например, в случаях, установленных пунктами 3,4 статьи 264 ТК ЕАЭС;
• в случае нарушения требований таможенного законодательства в отношении временно ввезенного транспортного средства, если такое нарушение влечет наступление срока уплаты таможенных платежей (передача в пользование другому лицу, утрата, невывоз с таможенной территории в пределах срока временного ввоза).

Расчет таможенных платежей производится на основании единых ставок таможенных пошлин, налогов в зависимости от категории и кода ТН ВЭД транспортного средства в соответствии с Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20.12.2017 г. № 107 «Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования» (Таблица 2 Приложения № 2).

В отношении ряда категорий транспортных средств (мотоциклы, мопеды, мотороллеры, квадроциклы, снегоходы, водные и воздушные суда, автобусы, электромобили, кузова транспортных средств и др.) установлен совокупный таможенный платеж.

В отношении легковых автомобилей размер таможенных платежей зависит от количества лет, прошедших с момента выпуска автомобиля, его стоимости (для автомобилей не старше 3-х лет) и рабочего объема двигателя.

В соответствии с частью 1 статьи 63 ТК ЕАЭС банковская гарантия является одним из способов обеспечения уплаты таможенных платежей.

Порядок применения банковской гарантии в качестве способа обеспечения уплаты таможенных платежей устанавливается законодательством государства-члена, таможенному органу которого предоставляется обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. 

В России данный порядок установлен Федеральным законом от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — ФЗ о таможенном регулировании).

Частью 4 статьи 61 ФЗ о таможенном регулировании определено, что таможенные органы для обеспечения исполнения обязанностей принимают банковские гарантии, выданные банками, включенными в реестр банков, обладающих правом выдачи банковских гарантий (далее — реестр), а также банковские гарантии, выданные ВЭБ.РФ или Евразийским банком развития.

Реестр ведется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела, — Федеральной таможенной службой России.

В настоящее время перечень банков, входящих в реестр, установлен Приказом ФТС России № 1379 от 04.09.2018 г. (в редакции Приказа ФТС России № 347 от 28.02.2019 г.). Ознакомиться с данным перечнем можно на сайте ФТС России.

Вопросы обеспечения уплаты таможенных платежей посредством книжки МДП урегулированы Таможенной конвенцией о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (конвенция МДП), подписанной в г. Женеве 14.11.1975 г.

Начиная с 2016 года, уровень гарантии МДП в ряде стран – участниц конвенции МДП повышен с 60 000 до 100 000 евро. В России и Беларуси на сегодняшний день уровень гарантии МДП сохраняется на уровне 60 000 евро.

В соответствии со схемой действия системы МДП, в случае совершения нарушения, которое влечет наступление срока уплаты таможенных платежей, таможенный орган обращается за возмещением не в то гарантийное объединение, которое выдало книжку МДП, а в гарантийное объединение своей страны. После выплаты суммы гарантии национальное гарантийное объединение (в России – АСМАП, в Беларуси – БАМАП) вправе потребовать возмещения своих расходов от гарантийного объединения страны, выдавшей книжку МДП.

Таким образом, в данном случае если товар, перемещаемый по транзиту, утрачен, например, на территории России, то российская таможня для возмещения недополученных таможенных платежей обратится по гарантии в АСМАП России, который выплатит ей сумму, не превышающую 60000 евро.

И то, что в стране, изначально выдавшей гарантию, максимальный размер такой гарантии составляет большую сумму, уже не имеет какого-либо значения, так как АСМАП России будет требовать с данной гарантийного объединения не более 60000 евро.

Таможенным кодексом ЕАЭС установлено, что при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в установленный Кодексом срок уплачиваются пени. Если на момент выставления требования таможенным органом обязанность по уплате таможенных платежей не прекратилась, то возложение обязанности по уплате пеней является правомерным.

Порядок исчисления и уплаты пеней устанавливается национальным законодательством государств-членов ЕАЭС.

Российским таможенным законодательством предусмотрено, что обязанность по уплате пеней возникает со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате таможенных платежей. Обязанность по уплате таможенных платежей, в свою очередь, подлежит исполнению до выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Таким образом, выставление таможенным органом после выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления требования об уплате пеней наряду с таможенными платежами является правомерным. Расчет пеней производится со дня выпуска товаров.

В соответствии с действующим таможенным законодательством, в случае совершения таможенных операций таможенным представителем от имени декларанта таможенный представитель несет с таким декларантом солидарную обязанность по уплате таможенных платежей.

Исходя из общих положений о солидарных обязательствах, должник, исполнивший солидарную обязанность, имеет право регрессного требования к другому должнику за вычетом доли, падающей на него самого (по умолчанию, доли предполагаются равными). Таким образом, у таможенного представителя имеется безусловное право на взыскание только половины уплаченной суммы.

Однако, если доначисление таможенных платежей произошло по причине представления декларантом таможенному представителю недостоверных сведений о товаре, сделке и т.д., которые являются необходимыми для декларирования, то у таможенного представителя могут быть основания для взыскания убытков с декларанта, которые, в свою очередь, могут включать остальную часть суммы уплаченных таможенных платежей и иные расходы, которые он понес в связи с этим.

Дополнительно могут быть предъявлены требования, предусмотренные договором (неустойка) или законом (проценты за пользование чужими денежными средствами).

Если товар поступил в меньшем количестве, то декларант вправе возвратить излишне уплаченные суммы таможенных платежей.

Для этого необходимо подать в таможенный орган заявление о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов.

К заявлению необходимо приложить:

• платежный документ, подтверждающий уплату или взыскание таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату;
• документы, подтверждающие начисление таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату;
• документы, подтверждающие факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов;
• регистрационные документы на юридическое лицо или индивидуального предпринимателя, если они ранее не представлялись в таможенный орган;
• иные документы, которые могут быть представлены лицом, для подтверждения обоснованности возврата.

В качестве документа, подтверждающего факт излишней уплаты, таможенные органы принимают КДТ (корректировку декларации на товары), оформленную в соответствии с Порядком внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденным Решением Коллегии ЕЭК от 10.12.2013 № 289.

Методы определения таможенной стоимости товаров определены таможенным законодательством ЕАЭС (Глава 5 ТК ЕАЭС). Среди них – метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) и метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3).

Под идентичными товарами понимаются товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для непризнания товаров идентичными.

Под однородными товарами понимаются товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенные из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака.

Товары не считаются идентичными или однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, разработка дизайна, эскизов и чертежей и иные аналогичные работы были выполнены на таможенной территории ЕАЭС.

В соответствии со статьей 344 ТК ТС, действовавшего в 2017 году, в случае совершения с временно ввезенными ТСМП действий, которые не допускаются на территории Союза (п. 2 ст. 344) подлежат уплате таможенные платежи, которые подлежали бы уплате при помещении таких ТСМП под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Если такой расчет произведен таможней в 2017 году, то он является правомерным.

Однако с 01 января 2018 г. вступил в силу новый Таможенный кодекс ЕАЭС.

Согласно пунктам 11 и 12 ст. 279 ТК ЕАЭС теперь таможенные платежи в аналогичных ситуациях исчисляются иначе, а именно в размере таможенных платежей, которые подлежали бы уплате, если бы такие товары помещались под таможенную процедуру временного ввоза с частичной уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов за период со дня, следующего за днем выпуска таких товаров в качестве временно ввезенных ТСМП, по день их фактического вывоза (или помещения под иную таможенную процедуру).

В соответствии с переходными положениями ТК ЕАЭС (ст. 458) данные изменения имеют обратную силу, т.е. распространяются в том числе на ТСМП, которые незаконно использовались на территории Союза до 01 января 2018 года.

Таким образом, если таможенные платежи не были уплачены в 2017 году в соответствии с первоначальным расчетом, то они подлежат пересчету таможенным органом по новым правилам, что позволит существенно снизить их размер.

Порядок проведения дополнительной проверки таможенной стоимости урегулирован статьей 69 Таможенного кодекса Таможенного Союза, Решением Комиссии ТС от 20.09.2010 г. № 376, Федеральным законом № 311-ФЗ «О таможенном регулировании».

Указанным порядком установлено, что для проверки заявленных сведений о таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе запросить у декларанта дополнительные документы и сведения.

Декларант обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы, сведения и пояснения либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены. Также декларант вправе доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений путем представления иных документов по его усмотрению.

В пункте 11 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.05.2016 г. № 18 разъяснено, что судебное разбирательство не должно подменять осуществление таможенного контроля в соответствующей административной процедуре, и поэтому новые доказательства признаются относимыми к делу и могут быть приняты (истребованы) судом, если ходатайствующее об этом лицо обосновало наличие объективных препятствий для получения этих доказательств до вынесения оспариваемого решения таможенного органа.

Таким образом, если таможенным органом в рамках дополнительной проверки запрошены у декларанта определенные документы, и данные документы не были представлены таможенному органу без указания на то объективных причин, то суд вправе не принять такие документы в качестве доказательств в ходе судебного разбирательства и не учитывать их при вынесении решения по делу.

Иностранные лица вправе временно ввозить на таможенную территорию Таможенного союза транспортные средства для личного пользования, зарегистрированные на территории иностранного государства, с освобождением от уплаты таможенных платежей на срок своего временного пребывания на этой территории, но не более чем на один год.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 283 ТК ТС незавершение таможенной процедуры временного ввоза в пределах установленного срока влечет за собой обязанность по уплате таможенных платежей, которая наступает со дня истечения срока временного ввоза.

Порядок исчисления сумм таможенных платежей определяется Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском».

В соответствии с пунктом 12 Раздела IV Приложения 5 к указанному Соглашению, размер таможенных платежей зависит от количества лет, прошедших с момента выпуска автомобиля, его стоимости (для автомобилей не старше 3-х лет) и рабочего объема двигателя. При этом, ограничения размера таможенных платежей рыночной стоимостью транспортного средства не установлено.

Правильность расчета, сделанного таможенным органом, можно проверить на соответствие указанным правилам. При этом ситуация, когда размер таможенных платежей превышает реальную рыночную стоимость транспортного средства, является вполне обычной.

В случае если сделанный расчет является правильным, избежать уплаты таможенных платежей в соответствующем размере, можно лишь путем оспаривания факта несоблюдения срока временного ввоза.

Административная ответственность за данное нарушение законодательством РФ не предусмотрена. Однако, такое нарушение может повлечь собой требование таможенного органа о помещении данного транспортного средства под иную таможенную процедуру с последующей уплатой таможенных платежей.

В судебной практике РФ уже закреплен подход, согласно которому требования таможенных органов об уплате таможенных платежей по причине пропуска срока временного ввоза ТСМП, признаются законными.

Во избежание таких последствий, при невозможности своевременного вывоза ТСМП, в том числе в случае ДТП или хищения, рекомендуется своевременно уведомлять таможенные органы о соответствующих обстоятельствах и продлевать сроки временного ввоза.

В случае если выставленное таможенным органом требование об уплате таможенных платежей не исполнено, таможенный орган вправе взыскать с участника ВЭД данные таможенные платежи через суд. Однако, таможенный орган может обратиться в суд с соответствующим заявлением в течение двух лет со дня истечения срока добровольного исполнения требования об уплате таможенных платежей.

Срок добровольного исполнения такого требования составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня его получения.

Следовательно, если с момента получения требования Вашей компанией прошло менее чем два года и 20 календарных дней, то у таможенного органа сохраняется право на взыскание таможенных платежей через суд.

Если же указанный срок прошел, то в случае предъявления таможенным органом в суд требования о взыскании платежей, пропуск срока является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с таможенным законодательством ТС таможенный орган вправе проводить дополнительные проверки таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров в свободное обращение.

При принятии решения о проведении дополнительной проверки до выпуска товаров, но, если такая проверка не может быть проведена в пределах срока выпуска товаров, таможенный орган может потребовать предоставить обеспечение уплаты таможенных пошлин, рассчитанных исходя из имеющейся у таможни информации о таможенной стоимости аналогичных товаров.

В случае непредоставления такого обеспечения, в выпуске товаров в свободное обращение будет отказано.

Если декларант предоставит обеспечение, и впоследствии заявленная им таможенная стоимость будет подтверждена, то обеспечение подлежит возврату в порядке, установленном таможенным законодательством.

Перевозчик товара, являясь декларантом процедуры таможенного транзита, в случае хищения обязан уплатить таможенные платежи за товар или ту его часть, в отношении которой он не смог закрыть транзит.

Обязанность по уплате таможенных платежей в этом случае не зависит от вины перевозчика и причин недоставки товара. Соответственно, если в отношении перевозчика дело об административном правонарушении по факту недоставки не возбуждалось, либо прекращено — это не освобождает его от уплаты таможенных платежей.

В случае установления лиц, виновных в недоставке (похитители товара, либо охранная фирма, ненадлежащим образом исполнившая свои обязательства), перевозчик вправе взыскать возникшие у него убытки с указанных лиц, в том числе в судебном порядке.

Гарантия является одной из мер обеспечения уплаты таможенных платежей, в рамках процедуры таможенного транзита.

По своей сути, гарантия представляет собой поручительство гарантирующей организации перед таможенными органами за уплату таможенных платежей перевозчиком, обязательство по уплате которых может возникнуть в рамках процедуры таможенного транзита.

Поручительство не является страховкой от риска наступления обязанности уплаты таможенных платежей.  В связи с этим, оснований предъявлять требования к гарантирующей организации у перевозчика нет.

В случае оплаты таможенных платежей за перевозчика гарантирующей организацией, у нее возникнет право на взыскание соответствующих сумм с грузоперевозчика.